Yabancı kaynağı öz kaynağını aşan işletmelerde, finansman giderlerinin bir kısmı gider olarak kabul edilmez. Bu kural, borçla büyüyen şirketlerde matrahı doğrudan etkiler. Bu yazıda konunun çerçevesi açıklanmaktadır.
📉 Kuralın Şartı
Kurumlar Vergisi Kanunu; kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere yatırım maliyetine eklenenler hariç, finansman gideri niteliğindeki faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı ve kur farkı gibi giderlerin belirlenen oranının kanunen kabul edilmeyen gider sayılacağını düzenler.
Karşılaştırma dönem sonu bilanço verileri üzerinden yapılır. Kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar ve sigorta şirketleri gibi mükellefler kapsam dışında tutulmuştur.
Not: Dönem sonu bilançoda yabancı kaynak/öz kaynak dengesinin önceden hesaplanması, beklenmedik matrah artışının önüne geçer.
🔀 Örtülü Sermayeden Farkı
İki düzenleme sıkça karıştırılır. Örtülü sermaye, ortaktan veya ilişkili kişiden alınan ve öz sermayenin üç katını aşan borca ilişkindir; finansman gider kısıtlaması ise tüm yabancı kaynakları kapsar ve ilişkili kişi şartı aramaz.
Aynı borç her iki kural bakımından da değerlendirilebilir. Örtülü sermaye için örtülü sermaye yazısına bakılmalıdır.
🧾 Beyanname Uygulaması
Kabul edilmeyen tutar, beyannamede kanunen kabul edilmeyen gider olarak matraha eklenir. Yatırım maliyetine eklenen finansman giderleri kapsam dışındadır; bu ayrım belgelenmelidir.
Hesaplamanın hatalı yapılması matrah farkı ve vergi ziyaı cezası doğurur. Kurum matrahının genel yapısı için kurumlar vergisi yazısına bakılabilir.
📌 İlgili Konular
Konu binek otomobil gider kısıtlaması ve holding yapıları başlıklarıyla da bağlantılıdır.
❓ Sıkça Sorulan Sorular
Kısıtlama ne zaman uygulanır?
Yabancı kaynakların öz kaynakları aşması hâlinde, aşan kısma münhasır uygulanır.
Hangi giderler kapsamda?
Faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı ve kur farkı gibi finansman giderleri.
Örtülü sermayeyle aynı mı?
Örtülü sermaye ilişkili kişiden borç şartına bağlıdır; bu kural tüm yabancı kaynakları kapsar.
Yatırım maliyetine eklenenler?
Yatırım maliyetine eklenen finansman giderleri kapsam dışında tutulmuştur.
Finansman gider kısıtlaması ve KKEG hakkında bilgi almak için Savun Hukuk & Danışmanlık ile iletişime geçebilirsiniz.
Bu makalede yer alan bilgiler genel bilgilendirme amaçlıdır ve güncel mevzuata göre değişiklik gösterebilir. Her somut olay kendine özgüdür; sonuç taahhüdü içermez.
